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新三板公司避稅原則和技巧(深度解讀)

新三板來源:中商情報(bào)網(wǎng)時間:2016年02月25日 15:03 編輯:中商情報(bào)網(wǎng)

一、新三板涉稅事項(xiàng)處理的基本原則

目前針對新三板交易中的涉稅事項(xiàng)的處理政策是,如果有明確規(guī)定的,適用具體的文件規(guī)定;如果沒有明確的規(guī)定,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》,“市場建設(shè)中涉及稅收政策的,原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。按照該文件的精神,對于立法空白領(lǐng)域,可以參照針對滬深兩市的稅收政策,以降低涉稅風(fēng)險??偨Y(jié)來說,新三板企業(yè)的稅收政策為“一個中心,一個基本點(diǎn)”,以遵守文件規(guī)定為中心,沒有明文規(guī)定則以上市公司稅收政策為基本點(diǎn)。

新三板企業(yè)稅收要求與其它企業(yè)并無太大差別,同樣遵循稅法。目前我國針對新三板的稅收立法也在不斷健全和完善,已經(jīng)出臺了印花稅、個人紅利股息的稅收政策。

1.稅負(fù)問題或稱掛牌絆腳石?

一直以來,稅負(fù)成本都成為一個中小企業(yè)無法避免的痛。中國的稅負(fù)成本之高,中小企業(yè)只能在和稅務(wù)部門的“斗智斗勇”中求生存。而稅負(fù)問題也成了企業(yè)掛牌的絆腳石。一些在掛牌前為了避稅進(jìn)行操作利潤的企業(yè),一旦計(jì)劃要邁進(jìn)新三板行業(yè),面臨的最大的問題就是業(yè)績究竟該怎么算。按要求來說,掛牌前兩年的利潤需要進(jìn)行披露。然而,按照少開票的業(yè)績,對掛牌時企業(yè)的估值是不利的。因此,掛牌時是否需要補(bǔ)稅,就需要稅務(wù)師和會計(jì)師計(jì)算一下是需要補(bǔ)交的稅費(fèi)高還是規(guī)范企業(yè)后掛牌新三板融資獲得的收益高。事實(shí)上,在沒享受到掛牌帶來的好處之前,就讓企業(yè)承擔(dān)對掛牌前業(yè)績的整理成本,也并不太現(xiàn)實(shí)。所以,對企業(yè)來說,掛牌前的業(yè)績的整理成本,一定要控制在可接受的范圍,另一方面,新三板市場也應(yīng)該給中小企業(yè)足夠的包容和鼓勵,來促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

2.新三板公司涉及的納稅義務(wù)

國家針對新三板交易,出臺了有關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)讓方、個人轉(zhuǎn)讓方、以及個人取得股息紅利相關(guān)的稅收政策,對有關(guān)納稅事項(xiàng)做出了規(guī)定。而對于其他具體事項(xiàng)并未予以明確;按照國務(wù)院出臺的文件精神,可以參考對滬深兩市投資者已經(jīng)出臺的有關(guān)稅收政策。然而,近年來,股權(quán)轉(zhuǎn)讓引發(fā)的稅務(wù)爭議越來越多,因此新三板交易雙方需要在交易前明確應(yīng)該履行的納稅義務(wù),同時,交易雙方在不違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的前提下,可以進(jìn)行一定稅務(wù)籌劃,通過合理避稅方法來降低交易稅負(fù)。

3.新三板合理避稅方法

合理避稅就是說企業(yè)通過合乎法律法規(guī)的正當(dāng)手段規(guī)避或者享受稅收優(yōu)惠。通常來說,新三板企業(yè)可以通過以下幾種方式進(jìn)行合理避稅:

.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅:可以利用產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策以及財(cái)政扶持與補(bǔ)貼政策進(jìn)行節(jié)稅。

.營改增制度下,營業(yè)稅改為增值稅后,有利于消除重復(fù)征稅,可以有效降低納稅人稅負(fù)。

.可以利用多企業(yè)稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)進(jìn)行避稅:在海外投資中,企業(yè)可以通過良好的稅務(wù)架構(gòu),在不同國家和地區(qū)設(shè)立一系列特殊載體公司并以適當(dāng)資本形式注入,使得從海外項(xiàng)目或資產(chǎn)到我們投資主體的國際稅負(fù)綜合最低。實(shí)際操作中,可以通過對持股架構(gòu)、資本架構(gòu)的設(shè)計(jì)進(jìn)行避稅。

.合伙持股更節(jié)稅:為激勵員工的目的,多數(shù)掛牌企業(yè)會在股份制改造前實(shí)施股權(quán)激勵。作為股權(quán)激勵的組織形式,可以采用個人直接持股的方式,也可以采用設(shè)立持股平臺的方式進(jìn)行。公司制持股平臺的稅負(fù)高,而有限合伙持股平臺具有稅收優(yōu)勢,安排靈活方便,故應(yīng)考慮有限合伙企業(yè)作為高管持股平臺的可能性以發(fā)揮其稅務(wù)優(yōu)勢。另外,許多地方對合伙企業(yè)還有進(jìn)一步的稅收優(yōu)惠。

.關(guān)聯(lián)交易盡量少:稅務(wù)機(jī)關(guān)出于反避稅的目的,會對關(guān)聯(lián)交易非常關(guān)注,特別在“新三板”掛牌的公司,其關(guān)聯(lián)交易必須公開披露,也應(yīng)該格外注意其中的涉稅風(fēng)險。因此,企業(yè)需要考慮關(guān)聯(lián)交易的必要性,不應(yīng)為了享受稅收優(yōu)惠而虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易,同時也應(yīng)該關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價機(jī)制和交易價格的公允性,以此來減少被稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的風(fēng)險。

.合理的員工薪酬體系與福利制度:賬務(wù)中會出現(xiàn)一些費(fèi)用不能在稅前扣除,企業(yè)可以盡量規(guī)避這些不能再稅前扣除的科目。比如由于交通事故產(chǎn)生的員工醫(yī)藥費(fèi),可以按交通事故放在營業(yè)外支出科目,這樣年度所得稅清繳時必須調(diào)增,如果放在職工福利費(fèi)不超過工資總額的14%也是可以的,這樣就合理規(guī)避了企業(yè)所得稅。

二、鉆協(xié)議轉(zhuǎn)讓制度的“空子”——違規(guī)避稅并不明智

目前,新三板交易方式主要實(shí)施的是協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市制度,從交易的實(shí)質(zhì)來看,無論是協(xié)議轉(zhuǎn)讓還是做市制度,實(shí)行的都是企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。協(xié)議轉(zhuǎn)讓是由買賣雙方在場外自由對接達(dá)成協(xié)議后,再通過報(bào)價系統(tǒng)成交的一種交易機(jī)制。然而,在目前新三板協(xié)商轉(zhuǎn)讓制度的交易方式下,由于新三板市場并未設(shè)立漲跌停板制度,且無定增無定期要求,導(dǎo)致一些企業(yè)利用協(xié)商轉(zhuǎn)讓制度的這種特點(diǎn)來進(jìn)行避稅,下面以超低價協(xié)議轉(zhuǎn)讓和定增套避稅來解釋說明:

1.超低價協(xié)議轉(zhuǎn)讓

目前新三板大部分股票采用的是協(xié)議轉(zhuǎn)讓的交易方式。協(xié)議成交與競價交易最大的不同在于,協(xié)議轉(zhuǎn)讓下,買賣雙方可以以任意價格成交,采取買賣自愿原則,因此單只股票在一個時點(diǎn)上可以有非常多的成交價格,其某一筆成交價格很難反映個股的公允估值。協(xié)議轉(zhuǎn)讓時,股票收盤價一般采取當(dāng)日最后30分鐘轉(zhuǎn)讓時間的成交量加權(quán)平均價,如果最后30分鐘轉(zhuǎn)讓時間無成交的,則以當(dāng)日成交量加權(quán)平均價為當(dāng)日收盤價。因此某些投資人為了避稅,利用協(xié)議轉(zhuǎn)讓最后時段的報(bào)價故意將收盤價做低,或者通過實(shí)際的協(xié)議轉(zhuǎn)讓將虧損在賬目上實(shí)現(xiàn),就能避稅。最后,只需要按照正常價格將股票轉(zhuǎn)接回來就可以彌補(bǔ)之前的低價轉(zhuǎn)讓。

2.定增成套利避稅通道

新三板定增沒有硬性的鎖定期要求。因此目前有些投資者通過低價定增的方式介入標(biāo)的,隨后轉(zhuǎn)手賣掉,短時間即獲得豐厚收益。然而,有些企業(yè)利用定向增發(fā)股票的方式,通過機(jī)構(gòu)定增進(jìn)去,然后虧損出來,比如30塊錢進(jìn)去,然后1分錢出來,就形成了公司虧損。如此一來,這種拉手交易就形成了一種套利避稅通道幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)避稅。

可以看出,以上兩種方法均利用了新三板市場上轉(zhuǎn)讓協(xié)議沒有漲跌幅限制、不需要披露股價異常波動的特點(diǎn),對股價進(jìn)行了操控。然而,如果因?yàn)樘颖芏悇?wù)等不良動機(jī)發(fā)動交易而導(dǎo)致第三方利益受損,就會違反相關(guān)法律。另外,由于我國目前正在加強(qiáng)對新三板市場交易的監(jiān)管,因此,并不提倡有關(guān)企業(yè)利用制度的“漏洞”,通過這種不合法的途徑進(jìn)行避稅。

結(jié)語

新三板企業(yè)可以利用現(xiàn)有的新三板市場的一些政策進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃,以通過合理避稅方法進(jìn)行有效節(jié)稅。然而,鉆協(xié)商轉(zhuǎn)讓制度的“空子”并不是明智之舉,低價轉(zhuǎn)讓及定增套利會使第三方利益嚴(yán)重受損,也是對新三板市場穩(wěn)定發(fā)展的一種潛在威脅,尤其目前在眾多企業(yè)競相掛牌“新三板”的情況下,掛牌企業(yè)或者擬掛牌企業(yè)更應(yīng)該處理好涉稅事項(xiàng),及時披露有關(guān)納稅問題,以避免其中的涉稅風(fēng)險。而有關(guān)部門也應(yīng)該通過加強(qiáng)異常轉(zhuǎn)讓的實(shí)時監(jiān)控、設(shè)立漲停板制度、多樣化轉(zhuǎn)讓方式等措施來加強(qiáng)對新三板企業(yè)的監(jiān)管,以解決目前新三板市場協(xié)商轉(zhuǎn)讓制度的漏洞。(來源:中國網(wǎng))

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