昨日，據(jù)彭博社援引不愿具名知情人士稱，中國(guó)國(guó)務(wù)院正在考慮降低銀行壞賬撥備覆蓋率。彭博社在報(bào)道中表示，銀監(jiān)會(huì)尚未確定具體細(xì)節(jié)。其中兩位知情人士稱，有些大型銀行已經(jīng)用120%的覆蓋率來(lái)做2016年預(yù)算。目前，國(guó)內(nèi)官方規(guī)定的銀行撥備覆蓋率為150%。

一、撥備原理

撥備，是對(duì)銀行貸款損失減值準(zhǔn)備的俗稱。有時(shí)還包括銀行的非信貸資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

簡(jiǎn)單講，就是銀行對(duì)其發(fā)放的貸款，在其真的發(fā)生不良之前，會(huì)預(yù)估一個(gè)損失率，然后在貸款總額上先把這個(gè)預(yù)估的損失提取出來(lái)，剩下“貸款凈額”，然后把這個(gè)98元的“貸款凈額”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表科目。

所提取的2元預(yù)估損失，會(huì)先“存放”著，等著將來(lái)發(fā)生真實(shí)損失時(shí)，用來(lái)核銷(xiāo)。

當(dāng)期預(yù)估的2元損失，會(huì)在利潤(rùn)表中形成“資產(chǎn)減值損失”，是一種成本費(fèi)用，這就是當(dāng)期計(jì)提的撥備。所以，撥備有存量、流量?jī)煞N概念。

而當(dāng)這筆貸款真實(shí)發(fā)生損失時(shí)，只要這真實(shí)損失不超過(guò)當(dāng)時(shí)的預(yù)估損失，就只要把預(yù)提的預(yù)估損失核銷(xiāo)即可。比如說(shuō)，這筆貸款發(fā)生了0.5元的損失，那么就只要在預(yù)提的2元撥備中核銷(xiāo)掉0.5元即可。核銷(xiāo)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)表、貸款凈額均沒(méi)有影響。

也就是說(shuō)，撥備原理，是指預(yù)估一個(gè)損失率，然后提取，用來(lái)沖抵未來(lái)的真實(shí)損失。

其他企業(yè)的會(huì)計(jì)科目也有類(lèi)似的撥備，比如對(duì)應(yīng)收賬款等科目，原理同上。

撥備是會(huì)計(jì)審慎原則的體現(xiàn)。審慎原則要求，對(duì)可能的損失要計(jì)入成本，而可能的收益則不能計(jì)入收入，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的保守性、可靠性。

對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，撥備能夠使他們實(shí)現(xiàn)以豐補(bǔ)欠，熨平盈利波動(dòng)。即，在盈利較好的年份，多計(jì)提撥備，而在盈利不佳的年份，少提撥備，釋放利潤(rùn)。因此，最后會(huì)得到一張波動(dòng)相對(duì)平穩(wěn)的利潤(rùn)表。

眼下，經(jīng)濟(jì)景氣度下降，銀行盈利增速下降，因此確實(shí)已經(jīng)到了可以降低撥備的時(shí)候了。

二、撥備的規(guī)定

銀行計(jì)提撥備要參照多項(xiàng)規(guī)定。首先主要是央行2002年發(fā)布的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》。

根據(jù)該規(guī)定，撥備有一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備、特種準(zhǔn)備三種，計(jì)提方法分別是：

一般準(zhǔn)備：一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。每家銀行可根據(jù)自己實(shí)際情況，在1%基礎(chǔ)上調(diào)高。

專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備：專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。銀行可參照以下比例按季計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%;對(duì)于次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為25%;對(duì)于可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為50%;對(duì)于損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。銀行內(nèi)部還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，做出更細(xì)的分類(lèi)，比如九級(jí)、十級(jí)。

特種準(zhǔn)備：特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類(lèi)別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。

另外還有財(cái)政部2012年的《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》，也對(duì)撥備做出有關(guān)規(guī)定。該《辦法》將撥備分為“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“一般準(zhǔn)備”兩種。其中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于我們今日探討的撥備，另一種“一般準(zhǔn)備”則是從凈利潤(rùn)里計(jì)提的準(zhǔn)備金，不屬于我們今日探討的范圍。

最后，是銀監(jiān)會(huì)2011年頒布的《商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法》，規(guī)定了兩個(gè)指標(biāo)，一是撥貸比不低于2.5%，撥備覆蓋率不低于150%，銀行要達(dá)到兩個(gè)計(jì)算值的較高者。因此，這兩個(gè)監(jiān)管指標(biāo)都是銀行需要執(zhí)行，均不得跌破所規(guī)定的監(jiān)管值。銀監(jiān)會(huì)同年還頒布了《關(guān)于中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)監(jiān)管實(shí)施做出具體安排。

三、撥備計(jì)提程序

銀行計(jì)提撥備時(shí)，即按上述規(guī)定，首先計(jì)提一般準(zhǔn)備，比如1%;然后根據(jù)自己的貸款分?jǐn)?shù)結(jié)果，分別計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備;最后，根據(jù)一些貸款的情況，計(jì)提特種準(zhǔn)備。

最后計(jì)提的結(jié)果，要符合監(jiān)管要求，即撥貸比不低于2.5%，撥備覆蓋率不低于150%。不足的，就要繼續(xù)計(jì)提，直至滿足。